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作者:稅務(wù)案例研究中心 中國(guó)財(cái)稅咨詢(xún)培訓(xùn)金牌講師 肖太壽博士
企業(yè)稅務(wù)管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細(xì)化管理的重要表現(xiàn)。怎樣進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)管控？使企業(yè)規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，關(guān)鍵是要看企業(yè)財(cái)稅管控遵循的指導(dǎo)思想是什么。只有好的指導(dǎo)思想，才能使企業(yè)稅務(wù)管控取得好的效果。筆者認(rèn)為，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管控時(shí)，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價(jià)統(tǒng)一”等三大原理，所謂“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一；“三流統(tǒng)一”是指資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一；“三價(jià)統(tǒng)一”是指合同價(jià)、發(fā)票上的金額（簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票價(jià)）和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。
一、 “三證統(tǒng)一”原理：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一
所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的，在三證中，如果缺乏法律憑證支持和保障的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證無(wú)論多么準(zhǔn)確和完美，也是有法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)的。
（一）法律憑證：在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用
法律憑證是用來(lái)明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書(shū)面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書(shū)等法律文書(shū)和其他各種證書(shū)。如土地使用權(quán)證書(shū)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄊ召?gòu)）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄊ召?gòu)）協(xié)議、采購(gòu)合同、建筑合同等等都是法律憑證。法律憑證,特別是經(jīng)濟(jì)合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中起根本的作用，即為了降低企業(yè)的稅收成本，有時(shí)是需要給當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)提供各種合同材料，有時(shí)必須通過(guò)合同的正確而巧妙的簽訂。
［案例分析1 ：某公司購(gòu)買(mǎi)商鋪合同瑕疵多承擔(dān)稅費(fèi)的分析］
（1）案情介紹
甲企業(yè)為銷(xiāo)售建材而購(gòu)買(mǎi)了一間臨街旺鋪，價(jià)值150萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)商承諾買(mǎi)商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定，鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元，印花稅0.45萬(wàn)元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。請(qǐng)分析甲企業(yè)必須承擔(dān)稅費(fèi)的原因。
（2）涉稅分析
稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的。在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi)，意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買(mǎi)房的甲企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任，對(duì)方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買(mǎi)方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。
（3）規(guī)避多承擔(dān)稅費(fèi)的合同簽定技巧
要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)，必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，拿著該份經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案，同時(shí)要及時(shí)督促開(kāi)發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)繳納完畢后，才付清鋪面的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款?；蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開(kāi)發(fā)商的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)就可以把由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除，然后，甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買(mǎi)賣(mài)手續(xù)費(fèi)，憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過(guò)戶(hù)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
（二）會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面證明。用來(lái)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書(shū)面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書(shū)面證明，如銷(xiāo)貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個(gè)分類(lèi)帳戶(hù)的書(shū)面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。
（三）稅務(wù)憑證
稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書(shū)，稅收行政處罰通知書(shū)等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而各種發(fā)票，如增值稅專(zhuān)用發(fā)票，各種服務(wù)類(lèi)發(fā)票等稅務(wù)憑證就不是法律憑證。
（四）“三證統(tǒng)一”
法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證雖然在各自的內(nèi)涵上存在一定的差異，但是相互間存在一定的聯(lián)系。如稅務(wù)憑證與會(huì)計(jì)憑證是有區(qū)別和聯(lián)系的，兩者的聯(lián)系是，都明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)據(jù)以進(jìn)行記賬的書(shū)面證明。區(qū)別是兩者的根據(jù)不同，會(huì)計(jì)憑證是依據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、財(cái)經(jīng)制度而進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的記賬憑證；稅務(wù)憑證是根據(jù)相關(guān)稅法和中華人民共和國(guó)稅務(wù)總局制定的各項(xiàng)稅收政策而明確納稅義務(wù)的稅收憑證。由于對(duì)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和反映，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法上的規(guī)定是有一定的差異的，正是如此，在稅法上，需要對(duì)這種差異進(jìn)行納稅調(diào)整，否則將會(huì)受到稅務(wù)主管部門(mén)的懲罰而遭受一定的罰款損失。
在降低企業(yè)成本的實(shí)踐當(dāng)中，一定要保證法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的三證統(tǒng)一，特別是法律憑證在降低企業(yè)成本中起關(guān)鍵性的首要的源頭作用。同時(shí)，會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證上的數(shù)據(jù)必須與法律憑證中數(shù)據(jù)始終保持一致，否則會(huì)面臨成本增加的可能。
（五）“三證統(tǒng)一”是降低企業(yè)成本的根本方法
“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。下面從兩個(gè)方面來(lái)理解“三證統(tǒng)一”是企業(yè)降低成本的根本方法。
一方面是法律憑證是決定企業(yè)成本的根源。企業(yè)的成本涉及到企業(yè)的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、管理、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本相關(guān)。要控制好每一環(huán)節(jié)的成本，必須把著力點(diǎn)放在有關(guān)合同、協(xié)議的簽定和管理環(huán)節(jié)上，因?yàn)閮r(jià)格是合同和協(xié)議中的重要條款，合同和協(xié)議中的價(jià)格是構(gòu)成企業(yè)相關(guān)成本的重要部分。如果合同中的價(jià)格已經(jīng)確定，要通過(guò)降低價(jià)格來(lái)降低成本是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，否則，要負(fù)一定的民事法律賠償責(zé)任。因此，在商品或材料采購(gòu)、物流運(yùn)輸、提供服務(wù)等環(huán)節(jié)過(guò)程中，成本降低的關(guān)鍵點(diǎn)是價(jià)格談判，價(jià)格一旦談定就得在有關(guān)合同或協(xié)議中進(jìn)行明確規(guī)定，只要合同和協(xié)議中對(duì)價(jià)格進(jìn)行了確定，再來(lái)談降低采購(gòu)成本和運(yùn)輸物流成本是毫無(wú)意義的。如，某公司是專(zhuān)門(mén)從事家具生產(chǎn)的企業(yè)，假設(shè)采購(gòu)生產(chǎn)家具的木料成本在生產(chǎn)成本的比例為40%，該企業(yè)在采購(gòu)木料的過(guò)程中，往往通過(guò)集中采購(gòu)制度來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，所有采購(gòu)價(jià)格包括運(yùn)輸成本都在采購(gòu)合同中體現(xiàn)。如果要降低采購(gòu)成本的話(huà)，根本的削減成本階段是在采購(gòu)環(huán)節(jié)與供應(yīng)商的價(jià)格談判階段，只有與相關(guān)的多個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判，選擇既能保證材料質(zhì)量又能保證價(jià)格低廉的材料供應(yīng)商供貨，并在采購(gòu)合同中明確談定好的低價(jià)格，生產(chǎn)成本才能夠真正得到降低。
另一方面是“三證統(tǒng)一”是促降稅收成本的根本之策。在明確法律憑證是降低企業(yè)成本的根源后，還要保證法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互統(tǒng)一，成本降低才能落到實(shí)處。
(六)三證統(tǒng)一的核心思想
1、合同與企業(yè)的賬務(wù)處理相匹配，否則，要么做假賬；要么做錯(cuò)賬；
2、合同與企業(yè)的稅務(wù)處理（稅務(wù)處理在實(shí)踐中主要涉及到企業(yè)交多少稅和什么時(shí)候交稅兩方面）相匹配，否則，要么多交稅；要么少交稅；
3、合同與企業(yè)發(fā)票開(kāi)具相匹配，否則，要么開(kāi)假票；要么開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票。
[案例分析2：總承包合同中的開(kāi)工保證金和履約保證金條款的稅務(wù)處理和賬務(wù)處理]
（1）案情介紹：
甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開(kāi)工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金，該開(kāi)工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金。請(qǐng)問(wèn)以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理？
根據(jù)合同保證金條款的約定來(lái)看，開(kāi)工保證金是業(yè)主支付給建筑總承包方的預(yù)付款項(xiàng)，而履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定，本案例中保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：
第一，甲在合同簽訂之后的2個(gè)工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬(wàn)元開(kāi)工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：
甲的賬務(wù)處理：
借：預(yù)付賬款（收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) ×11%
貸：銀行存款
乙的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%)
應(yīng)交稅費(fèi)-------應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) (收到業(yè)主開(kāi)工保證金/(1+11%) ×11%
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，建筑總承包方乙收到甲支付的開(kāi)工保證金時(shí)，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，必須向業(yè)主甲開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果乙不開(kāi)具發(fā)票，則要做無(wú)票收入進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的申報(bào)。
第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個(gè)工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬(wàn)元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。
甲的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——收到丙履約保證金
丙的賬務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——支付甲履約保證金
貸:銀行存款
建筑企業(yè)向甲支付履約保證金沒(méi)有發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間，甲應(yīng)向丙開(kāi)收款收據(jù)。
二、三流統(tǒng)一原理：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一
所謂的“三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。如果在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，將被稅務(wù)部門(mén)稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。為了解決票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，筆者建議企業(yè)應(yīng)注重審查符合以下條件的發(fā)票才可以入賬：在有真實(shí)交易的情況下，必須保證資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。具體論述如下：
（一）無(wú)真實(shí)交易下開(kāi)票的法律風(fēng)險(xiǎn)：虛開(kāi)發(fā)票
在沒(méi)有真實(shí)交易情況下的票款不一致，一定面臨著稅收和法律風(fēng)險(xiǎn)，如果被稅務(wù)稽查部門(mén)查出，輕則處以補(bǔ)稅、罰款和繳納滯納金；重則相關(guān)的主要負(fù)責(zé)人員將會(huì)承擔(dān)一定的刑事處罰。企業(yè)在財(cái)稅管控中必須杜絕和防范無(wú)真實(shí)交易情況下的開(kāi)票行為，
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 第二十二條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：1、為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；2、讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；3、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?；诖艘?guī)定，沒(méi)有真實(shí)交易行為下而進(jìn)行的開(kāi)票行為是虛開(kāi)發(fā)票的行為。國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”活動(dòng)，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)核算。
第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)刑法修正案(八)》，對(duì)刑法做出了以下三項(xiàng)重要修改和補(bǔ)充：一是取消了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的死刑。二是增加了虛開(kāi)普通發(fā)票罪。刑法修正案(八)第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開(kāi)普通發(fā)票罪”。三是增加了非法持有偽造的發(fā)票罪。刑法修正案(八)第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。
最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋第一條規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：1、沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2、有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”。
根據(jù)以上法律依據(jù)，企業(yè)沒(méi)有真實(shí)交易而開(kāi)票是典型的虛開(kāi)發(fā)票行為，不僅索取的虛開(kāi)發(fā)票不可以在企業(yè)所得稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且將受到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，在“以票控稅”的中國(guó)，發(fā)票進(jìn)成本必須保證有真實(shí)交易行為的票款一致。
[案例分析3：某公司讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅分析]
（1）案情介紹
一般納稅人A公司與B公司簽訂購(gòu)買(mǎi)設(shè)備合同， B公司不具有一般納稅人資格，但其分公司C具有一般納稅人資格，于是B公司讓分公司C開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給A公司，請(qǐng)分析三方存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)上述規(guī)定，分公司C沒(méi)有銷(xiāo)售貨物，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，而銷(xiāo)售方B公司讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，也屬于虛開(kāi)發(fā)票行為，都將會(huì)受到處罰。對(duì)A公司來(lái)講，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）文件的規(guī)定，購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。如果C公司以B公司的名義開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，A公司與B公司的交易是真實(shí)的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以A公司應(yīng)該知道B公司為小規(guī)模納稅人來(lái)證明A公司知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，從而定性為偷稅或者騙取出口退稅。即使不這樣定性，對(duì)A公司取得的專(zhuān)用發(fā)票也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅。
（3）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略
由銷(xiāo)售方B公司開(kāi)具發(fā)票。如果A公司需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</FONT>稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)）的第五條和第六條的規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。其中，該文件第五條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人。第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。從2009年1月1日以后，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%，B公司申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票依然按小規(guī)模3%的稅率征收增值稅，但代開(kāi)給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按3%進(jìn)行抵扣。因?yàn)橹挥芯哂幸话慵{稅人資格的納稅人開(kāi)具的發(fā)票才按17%的稅率征稅，取得方一般納稅人企業(yè)方可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是不同的，A公司要根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及B公司的定價(jià)是否合算來(lái)決定是否在B公司購(gòu)買(mǎi)此設(shè)備，但不能以虛開(kāi)發(fā)票三方受處罰作為代價(jià)取得專(zhuān)用發(fā)票 。
（二）有真實(shí)交易下票款不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：不可以企業(yè)所得稅稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
國(guó)家對(duì)企業(yè)取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除有嚴(yán)格的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)）文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 根據(jù)該法律依據(jù)，企業(yè)在真實(shí)交易情況下票款不一致，所取得的發(fā)票進(jìn)行入賬進(jìn)成本，因涉嫌發(fā)票虛開(kāi)，是一種未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)，不可有在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅[1995]192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物必須相符，票面記載開(kāi)票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致！
[案例分析4:某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析]
（1）案情介紹
云南省某房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅) ，材料費(fèi)用為800萬(wàn)元（不含增值稅) ，勞務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元（不含增值稅) 。該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，價(jià)款為800萬(wàn)元，為了節(jié)省稅負(fù)，建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購(gòu)款800萬(wàn)元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司200萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，建筑裝修公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票200萬(wàn)元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將材料供應(yīng)商開(kāi)具的800萬(wàn)元普通增值稅發(fā)票和建筑裝修公司開(kāi)具的200萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。結(jié)果在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，稅務(wù)部門(mén)不同意材料供應(yīng)商開(kāi)具房地產(chǎn)公司800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅前扣除。請(qǐng)分析800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為什么不能在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅前抵扣。
(2)涉稅分析
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?/span> 根據(jù)此規(guī)定，如果房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同，則裝修公司必須對(duì)施工過(guò)程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此，本案例中的建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料合同，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元，應(yīng)該給房地產(chǎn)公司開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬(wàn)元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取200萬(wàn)勞務(wù)款，開(kāi)具200萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然滿(mǎn)足票款一致，但與合同不匹配。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司沒(méi)有向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料，即房地產(chǎn)公司與材料供應(yīng)商沒(méi)有簽訂材料采購(gòu)合同，房地產(chǎn)公司是替建筑裝修公司支付材料采購(gòu)款的，材料是建筑裝修公司采購(gòu)的（建筑裝修公司與材料供應(yīng)商簽訂800萬(wàn)元的采購(gòu)合同），800萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料供應(yīng)商開(kāi)給建筑裝修公司，建筑裝修公司應(yīng)該全額開(kāi)票1000萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司。所以房地產(chǎn)公司和建筑裝修公司雖然票款一致，但不符合三流統(tǒng)一（房地產(chǎn)公司缺乏800萬(wàn)元的物流，建筑裝修公司800萬(wàn)元的物流，缺乏800萬(wàn)元資金流和票流）。
（3）分析結(jié)論
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，票據(jù)開(kāi)具必須與合同保持匹配，必須保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。
[5:某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析]
(1)案情介紹：
某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬(wàn)元，同時(shí)甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬(wàn)元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方將發(fā)票開(kāi)具給總包乙公司，總包將發(fā)票開(kāi)具給房地產(chǎn)公司甲，
(2)涉稅分析：
該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開(kāi)具的1000萬(wàn)元增值發(fā)票，只支付700萬(wàn)元資金給建筑企業(yè)乙；房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬(wàn)元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開(kāi)具300萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票給總包方乙，出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流不統(tǒng)一，和票款不一致的問(wèn)題。總包乙和房地產(chǎn)企業(yè)甲不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
(3)應(yīng)對(duì)策略：
為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個(gè)當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：
一、指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開(kāi)具工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨(dú)開(kāi)具等額的并標(biāo)明指定分包工程名稱(chēng)的工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票。
二、業(yè)主按總承包商向其開(kāi)具的發(fā)票金額，在扣除照管費(fèi)或管理費(fèi)（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項(xiàng)直接支付給指定分包商。
三、業(yè)主將扣減照管費(fèi)（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。
三、三價(jià)統(tǒng)一原理：合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一
所謂的“三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的
價(jià)格、發(fā)票上填寫(xiě)的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開(kāi)具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開(kāi)發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。例如某公司工程造價(jià)約定為2.3億元，最后的工程總結(jié)算金額只1.3億元，但開(kāi)具發(fā)票總額為人民幣2.3億元，這樣就虛增了1億元成本。同樣，合同價(jià)與結(jié)算價(jià)一般都會(huì)不一樣。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中，存在各種客觀因素，例如材料價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)、技術(shù)水平差異，企業(yè)管理水平的高低等，都會(huì)使結(jié)算價(jià)和合同價(jià)產(chǎn)生偏離。特別是在建筑工程領(lǐng)域，工程結(jié)算價(jià)超合同價(jià)的現(xiàn)象比較普遍，究其原因主要有五個(gè)方面：一是招標(biāo)時(shí)人為降低招標(biāo)控制價(jià)。如項(xiàng)目暫定價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)計(jì)入招標(biāo)控制價(jià)，結(jié)算時(shí)按簽證價(jià)調(diào)整，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)超出中標(biāo)合同價(jià)；二是工程定位模糊或圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致施工期間工程變更，為施工單位增加造價(jià)創(chuàng)造條件；三是目前建設(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工單位為了中標(biāo)，多采用不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后，為了利潤(rùn)的最大化，施工單位千方百計(jì)變更施工內(nèi)容，達(dá)到提高結(jié)算價(jià)的目的；四是一些現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理的素質(zhì)不高，在造價(jià)控制方面不作為，甚至被有經(jīng)驗(yàn)的施工單位蒙蔽或直接與施工單位聯(lián)手弄虛作假；五是近幾年建設(shè)市場(chǎng)人工價(jià)格飛漲，材料價(jià)格波動(dòng)大。
結(jié)算價(jià)超合同價(jià)現(xiàn)象也難以避免，為了保持合同價(jià)和結(jié)算價(jià)的統(tǒng)一，必須以最后的結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，通過(guò)結(jié)算書(shū)或結(jié)算報(bào)告，并通過(guò)一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價(jià)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，然后以結(jié)算價(jià)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。
[案例分析6：某建筑企業(yè)“三價(jià)不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析]
（1）案情介紹
建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購(gòu)買(mǎi)建筑材料6000萬(wàn)元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過(guò)程中的價(jià)格飛漲，出現(xiàn)材料差價(jià)款200萬(wàn)元。同時(shí)應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計(jì)，追加工程量200萬(wàn)元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，使最后的工程結(jié)算價(jià)為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開(kāi)具1.04億元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到100萬(wàn)元提前竣工獎(jiǎng)時(shí)，向房地產(chǎn)公司開(kāi)具100萬(wàn)元收據(jù)。請(qǐng)分析本案例中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！?/span>
基于以上法律規(guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬(wàn)提前竣工獎(jiǎng)和200萬(wàn)元的材料差價(jià)款是一種價(jià)外費(fèi)用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬(wàn)元的提前竣工獎(jiǎng)，向房地產(chǎn)公司開(kāi)具100萬(wàn)元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計(jì)稅依據(jù)100萬(wàn)元。對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬(wàn)元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
通過(guò)以上法律手續(xù)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，即合同價(jià)從1億元變?yōu)?/span>1.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價(jià)1.05億元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實(shí)現(xiàn)了合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的“三價(jià)統(tǒng)一”。
關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的相互統(tǒng)一問(wèn)題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽(yáng)合同或黑白合同上注明的價(jià)格。
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